Arbeitszeitkonten als verdeckte Gewinnausschüttung – der Steuerberater der Kanzlei Zirlewagen in Heitersheim bei Freiburg und München informiert
Was bedeutet der Begriff „verdeckte Gewinnausschüttung“ und sind Arbeitszeit- bzw. Zeitwertkonten für einen Gesellschafter oder Geschäftsführer zulässig? Unser Steuerberater und unsere Fachberater der Kanzlei Zirlewagen in Heitersheim bei Freiburg und in München informieren zu diesem Thema.
Verdeckte Gewinnausschüttung
Als verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) gilt jede Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist und sich auf den steuerpflichtigen Gewinn der Gesellschaft auswirkt. Weitere Voraussetzung ist, dass die Zuwendung nicht auf einem entsprechenden Gewinnverteilungsbeschluss beruht (R 36 Abs. 1 Satz 1 der Körperschaftsteuer-Richtlinien). Der Bundesfinanzhof (BFH) hat in der Einrichtung von Arbeitszeit- oder Zeitwertkonten für den Gesellschafter/Geschäftsführer einer GmbH eine verdeckte Gewinnausschüttung gesehen.
Guthabenkonten für Gesellschafter-Geschäftsführer
Abweichendes Aufgabenbild
Arbeitszeit- bzw. Zeitwertkonten für einen Gesellschafter/Geschäftsführer sah der BFH als „nicht dem Aufgabenbild“ entsprechend an. Dies gilt unabhängig von der Art der Gutschrift. Im Streitfall war die Gutschrift während der Ansparphase nicht in Zeiteinheiten, sondern in Form eines Wertguthabens erfolgt (Urteil vom 11.11.2015, I R 26/15).
Minderung des Arbeitsentgelts
Bildet eine GmbH in gleich gelagerten Fällen Rückstellungen für Wertgutschriften auf einem Zeitwertkonto, führen diese bei der GmbH allerdings nur dann zu einer verdeckten Gewinnausschüttung, „wenn zeitgleich die Auszahlung des laufenden Gehalts des Gesellschafter-Geschäftsführers um diesen Betrag vermindert wird“, so der BFH. Der Senat hatte außerdem betont, dass für die Beurteilung des Vorliegens einer vGA eine „geschäftsvorfallbezogene“ Betrachtungsweise heranzuziehen ist.
Gerne beraten wir Sie persönlich zu diesem Thema und zu allen Fragen des Steuerrechts in unseren Kanzleien in Heitersheim bei Freiburg und in München. Vereinbaren Sie einen Termin mit unserem Steuerberater oder unseren Fachberatern.
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